*** 税务总局 *** 关于深化***改革有关政策的公告

*** 税务总局 *** 关于深化***改革有关政策的公告
*** 税务总局 ***公告2019年第39号

为贯彻落实***、***决策部署，推进***实质性减税，现将2019年***改革有关事项公告如下：

一、***一般***人（以下称***人）发生***应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%。

二、***人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。***人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。

三、原适用16%税率且出口退税率为16%的出口货物劳务，出口退税率调整为13%;原适用10%税率且出口退税率为10%的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整为9%。

2019年6月30日前（含2019年4月1日前）,***人出口前款所涉货物劳务、发生前款所涉跨境应税行为，适用***免退税办法的,购进时已按调整前税率征收***的，执行调整前的出口退税率,购进时已按调整后税率征收***的，执行调整后的出口退税率；适用***免抵退税办法的,执行调整前的出口退税率,在计算免抵退税时，适用税率低于出口退税率的，适用税率与出口退税率之差视为零参与免抵退税计算。

出口退税率的执行时间及出口货物劳务、发生跨境应税行为的时间，按照以下规定执行：报关出口的货物劳务（保税区及经保税区出口除外），以海关出口报关单上注明的出口日期为准;非报关出口的货物劳务、跨境应税行为，以出口***或普通***的开具时间为准;保税区及经保税区出口的货物，以货物离境时海关出具的出境货物备案清单上注明的出口日期为准。

四、适用13%税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为11%；适用9%税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为8%。

2019年6月30日前，按调整前税率征收***的，执行调整前的退税率；按调整后税率征收***的，执行调整后的退税率。

退税率的执行时间，以退税物品***普通***的开具日期为准。

五、自2019年4月1日起，《营业税改征***试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36号印发）***条第（四）项第1点、第二条第（一）项第1点停止执行，***人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。

六、***人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。

（一）***人未取得***专用***的，暂按照以下规定确定进项税额：

1.取得***电子普通***的，为***上注明的税额；

2.取得注明旅客***的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：

航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%

3.取得注明旅客***的铁路***的，为按照下列公式计算的进项税额：

铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%

4.取得注明旅客***的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：

公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%

（二）《营业税改征***试点实施办法》（财税〔2016〕36号印发）第二十七条第（六）项和《营业税改征***试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36号印发）第二条第（一）项第5点中“购进的旅客运输服务、***服务、餐饮服务、居民日常服务和***服务”修改为“购进的***服务、餐饮服务、居民日常服务和***服务”。

七、自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活***务业***人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应***额（以下称加计抵减政策）。

（一）本公告所称生产、生活***务业***人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的***人。四项服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执行。

2019年3月31日前设立的***人，自2018年4月至2019年3月期间的销售额(经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额)符合上述规定条件的，自2019年4月1日起适用加计抵减政策。

2019年4月1日后设立的***人，自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般***人之日起适用加计抵减政策。

***人确定适用加计抵减政策后，当年内不再调整，以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。

***人可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。

（二）***人应按照当期可抵扣进项税额的10%计提当期加计抵减额。按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。计算公式如下：

当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%

当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额

（三）***人应按照现行规定计算一般计税方法下的应***额（以下称抵减前的应***额）后，区分以下情形加计抵减：

1.抵减前的应***额等于零的，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减；

2.抵减前的应***额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应***额中抵减；

3.抵减前的应***额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应***额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。

（四）***人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。

***人兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额,按照以下公式计算：

不得计提加计抵减额的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额

（五）***人应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况。骗取适用加计抵减政策或虚增加计抵减额的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定处理。

（六）加计抵减政策执行到期后，***人不再计提加计抵减额，结余的加计抵减额停止抵减。

八、自2019年4月1日起，试行***期末留抵税额退税制度。

（一）同时符合以下条件的***人，可以向主管税务***申请退还增量留抵税额：

1.自2019年4月税款所属期起，连续六个月（按季***的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元；

2.******等级为***或者B级；

3.申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开***专用***情形的；

4.申请退税前36个月未因偷税被税务***处罚两次及以上的；

5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。

（二）本公告所称增量留抵税额，是指与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额。

（三）***人当期允许退还的增量留抵税额，按照以下公式计算：

允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60%

进项构成比例，为2019年4月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的***专用***（含税控机动车销售统一***）、海关进口***专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的***额占同期全部已抵扣进项税额的比重。

（四）***人应在******申报期内，向主管税务***申请退还留抵税额。

（五）***人出口货物劳务、发生跨境应税行为，适用免抵退税办法的，办理免抵退税后，仍符合本公告规定条件的，可以申请退还留抵税额；适用免退税办法的，相关进项税额不得用于退还留抵税额。

（六）***人取得退还的留抵税额后，应相应调减当期留抵税额。按照本条规定再次满足退税条件的，可以继续向主管税务***申请退还留抵税额，但本条第（一）项第1点规定的连续期间，不得重复计算。

（七）以虚增进项、***申报或其他欺骗手段，骗取留抵退税款的，由税务***追缴其骗取的退税款，并按照《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定处理。

（八）退还的增量留抵税额***、地方分担机制另行通知。

九、本公告自2019年4月1日起执行。

特此公告。

*** 税务总局 ***

2019年3月20日